2014年5月7日，中注协发布上市公司2013年年报审计情况快报（第十五期），全文如下：

一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况

4月29日—4月30日，32家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为130家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表1)，其中，沪市主板73家，深市主板41家，中小企业板9家，创业板7家。从审计报告意见类型看，98家上市公司被出具了标准审计报告，17家上市公司（昌九生化、*ST北生、凌钢股份、上海物贸、新中基、*ST传媒、银润投资、天立环保、ST明科、*ST贤成、宁波富邦、宏磊股份、*ST广夏、*ST凤凰、海联讯、*ST生化和青鸟华光）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，11家上市公司（迪威视讯、东方银星、金谷源、康达尔、键桥通讯、华锐风电、熊猫烟花、中银绒业、莲花味精、天津磁卡和四海股份）被出具了保留意见审计报告，4家上市公司（*ST超日、*ST霞客、新都酒店和国创能源）被出具了无法表示意见审计报告。

截至4月30日，40家事务所共为2534家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表2)，其中，沪市主板957家，深市主板478家，中小企业板719家，创业板380家。从审计报告意见类型看，2450家上市公司被出具了标准审计报告，57家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，22家上市公司被出具了保留意见审计报告，5家上市公司被出具了无法表示意见审计报告。

4月29日—4月30日，24家事务所共为69家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表3)，其中，沪市主板49家，深市主板19家，创业板1家。从审计报告意见类型看，55家上市公司被出具了标准审计报告，10家上市公司（昌九生化、上海物贸、*ST传媒、康达尔、酒鬼酒、*ST二重、泸天化、中银绒业、*ST凤凰和莲花味精）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司（青鸟华光）被出具了无法表示意见审计报告，3家上市公司（风神股份、华锐风电和天津磁卡）被出具了否定意见审计报告。

截至4月30日，40家事务所共为1138家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表4)，其中，沪市主板736家，深市主板350家，中小企业板47家，创业板5家。从审计报告意见类型看，1093家上市公司被出具了标准审计报告，35家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司被出具了无法表示意见审计报告，9家上市公司被出具了否定意见审计报告。

4月29日—4月30日，17家事务所共出具非标准审计报告46份（详见附表5），其中非标准财务报表审计报告32份，非标准内部控制审计报告14份，有10家上市公司同时被出具了非标准的财务报表和内部控制审计报告。

截至4月30日，30家事务所共出具非标准审计报告129份，其中非标准财务报表审计报告84份，非标准内部控制审计报告45份，有21家上市公司同时被出具了非标准的财务报表和内部控制审计报告。

二、出具非标准审计报告的原因

（一）带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告

1.昌九生化（大华事务所审计）。如财务报表附注所述，（1）鉴于江氨分公司及部分子公司停产多年，生产装置设备老化，需投入大量资金进行技术改造才能恢复生产，而公司已经多年亏损，无法大量投入，同时，近年来国家安全生产的规范标准越来越高，周边距离不足等因素已严重影响到已停产分子公司恢复生产所须的安全生产许可的取得，因此已停产的分子公司无法在原地恢复生产。（2）截至2013年12月31日，昌九生化累计未弥补亏损55,617万元，流动负债超过流动资产40,233万元，昌九生化在2013年度发生亏损19,463万元，因已停产的分子公司无法在原地恢复生产而计提固定资产减值准备10,737万元。（3）截至审计报告日，昌九生化正在筹划重大资产重组，该方案能否获得相关部门批准存在不确定性。昌九生化已在财务报表附注中披露上述财务报表仍然以持续经营假设为基础编制的理由及企业具体的应对计划，但其持续经营能力尚存在不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

2.*ST北生（大信事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2013年12月31日，*ST北生净资产为1,375,192.35元。净资产由年初负值转为年末正值的主要原因是*ST北生获得了浙江郡原地产股份有限公司的债务豁免收益3200万元。尽管*ST北生2013年度的净利润约3264.48万元，但扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的每股收益仅0.003元，相较于*ST北生的股份数量而言，盈利能力有限；同时，2009年为完成破产重整而欠下浙江郡原地产股份有限公司（原重组方）的债务较大。基于以上考虑，*ST北生持续经营能力还有待加强，要保持良好的持续经营状况，尚需寻求新的优良资产注入*ST北生。为解决此问题，*ST北生管理层已在积极寻找重组方，2014年4月1日，已发布拟筹划进行重大资产重组的公告。目前，*ST北生的物业服务业务正常开展，但是良好的持续经营能力有赖于资产重组来改善。截至审计报告出具日，拟筹划进行的重大资产重组尚无新的进展公告。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

3.凌钢股份（华普天健事务所审计）。如财务报表附注所述，凌钢股份全资子公司朝阳天翼新城镇建设发展有限公司本年度将其全资子公司朝阳龙星房地产开发有限公司（以下简称龙星公司）90%股权转让给辽宁兴诺房地产开发集团有限公司,转让价格为25,200万元，凌钢股份确认投资收益20,004万元。龙星公司在股权转让交易评估基准日（2013年11月15日）净资产账面值为7,996万元，评估值为7,996万元。该项股权交易价格是在综合考虑龙星公司预期土地增值和商业开发盈利，以及朝阳市人民政府对龙星公司在土地出让金、用地规划、设施配套、行政收费、拆迁安置补偿等方面给予优惠政策支持和其他专项补助的情况下，双方协商确定的。截至财务报告批准报出日，龙星公司通过土地公开市场获取相关土地使用权的申请手续正在办理中。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

4.上海物贸（立信事务所审计）。如财务报表附注所述，上海物贸于2013年10月11日收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》（编号：沪调查通字2013-1-031号），因涉嫌信息披露违法违规，证监会已对上海物贸立案稽查。截至审计报告日，证监会对上海物贸涉嫌信息披露违法违规尚在稽查过程中。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

5.新中基（利安达事务所审计）。如财务报表附注所述，新中基2013年度实现净利润-46,884万元，归属于母公司净利润-36,568万元。截至2013年12月31日，新中基资产负债率高达109%，流动负债高于流动资产179,889万元。新中基已在财务报表附注中充分披露了拟采取的措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

6.*ST传媒（利安达事务所审计）。*ST传媒营业收入连续3 年严重下滑，2013 年度扣除非经常损益后的净亏损为2,270.23 万元， 截至2013 年12 月31 日，流动负债高于流动资产6,702.19 万元。*ST传媒已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

7.银润投资（利安达事务所审计）。如财务报表附注所述,银润投资海发大厦一期收取的认购款从2006年度起一直挂在其他应付款科目，今后能否转作收入存在不确定性；相关建造成本一直在在建工程中列示。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

8.天立环保（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2013年12月31日，天立环保应收内蒙古港原化工有限公司工程款24,418.76万元，因合同产生纠纷，可收回金额具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

9.ST明科（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，本年度ST明科全部化工装置继续停产，公司管理层在董事会的授权下正在积极设法处置全部化工类资产，并对现有职工进行必要的安置。针对上述事项，ST明科已经计提了相应的减值准备和辞退福利。截至2013年12月31日，相关资产处置工作以及职工安置工作均取得了良好的进展，但ST明科尚未明确未来的发展方向，使得其持续经营能力还存在一定的不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

10.*ST贤成（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，*ST贤成及其子公司青海创新矿业开发有限公司在2013年进行了破产重整，现处于重整计划执行期，子公司青海创新矿业开发有限公司的硫酸、磷铵生产线已于2014年3月恢复生产。*ST贤成持续经营能力仍存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

11.宁波富邦（天健事务所审计）。如财务报表附注所述，北京市第一中级人民法院于2011 年 9 月 20 日一审判决信联讯通讯设备有限公司（以下简称信联讯公司）向上海文盛投资管理有限公司支付借款本金、利息、逾期利息以及违约金共计5,654.51万元，北京宏基兴业技术发展有限公司、北京中拍投资管理有限公司和宁波富邦对该债务承担连带清偿责任。宁波富邦不服该判决，已向北京市高级人民法院提请二审上诉。2012年7月，宁波富邦收到北京市高级人民法院的民事裁定书，由于原信联讯公司及其实际控制人涉嫌刑事犯罪的案件尚未侦结，该案件的侦查审理结果将影响到宁波富邦是否需要承担连带责任人的义务的认定，裁定中止二审审理。截至本财务报告日，该案已恢复审理。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

12.宏磊股份（天健事务所审计）。如财务报表附注所述，（1）同受宏磊股份控股股东控制的浙江宏磊控股集团有限公司，通过上海砚凯金属材料有限公司和浙江省诸暨市宏磊建材厂等2013年度累计占用公司资金83,300.65万元，期末占用余额为10,917.00万元。（2）宏磊股份 2013年12月31日的银行存款余额中包括于2013年12月24日至31日间收到的上海誉联金属材料有限公司汇入的货款及往来款22,430.01万元，2014年1月2日至8日宏磊股份已将其中的22,429.83万元以汇款的方式支付给上海永芝亨国际贸易有限公司。（3）宏磊股份2013年度铜材贸易业务收入大幅增长，2013年12月31日资产负债表反映的应收账款、预付款项和存货项目的期末余额较大，合计占资产总额的46.55%，受限制资产为8.83亿元，占资产总额的33.29%。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

13.*ST广夏（希格玛事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2013年12月31日，*ST广夏累计亏损156,582.77万元，生产经营压力较大，*ST广夏的第一大股东对其重大资产重组事项尚在进行中，持续经营能力存在不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

14.*ST凤凰（信永中和事务所审计）。如财务报表附注所述，*ST凤凰处于重整阶段。截至2013年12月31日，*ST凤凰未分配利润-739,640.56万元，股东权益-519,941.49万元，银行逾期贷款总计199,250.67万元。*ST凤凰已在财务报表附注披露了拟采取的改善措施。由于存在依据《中华人民共和国企业破产法》规定的原因被宣告破产清算的风险，因而可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

15.海联讯（亚太集团事务所审计）。如财务报表附注所述，（1）海联讯因重大前期差错更正了2010 年-2012 年度财务报表；（2）2013 年3 月21 日，海联讯因涉嫌违反证券法律法规被证监会立案调查，截至2014 年4 月29 日，海联讯尚未收到证监会相关调查结论。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

16.*ST生化（致同事务所审计）。如财务报表附注所述，（1）中银投资有限公司等单位对*ST生化的诉讼尚未完结；（2）*ST生化与中国信达资产管理股份有限公司深圳市分公司的债务重组方案尚未实施且需重新协商；（3）证监会对*ST生化的立案调查尚无稽查结论；（4）湖南唯康药业有限公司整体搬迁改造项目尚未完成。上述事项的结果具有重大不确定性，注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

17.青鸟华光（中兴华事务所审计）。如财务报表附注所述，青鸟华光于2013年3月20日接到证监会山东证监局下发的《调查通知书》（编号：鲁证调查通字1351号），因涉嫌未按规定披露信息，根据《中国人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对青鸟华光立案调查。截至财务报告日，证监会对青鸟华光的立案调查尚未有最终结论。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

（二）保留意见财务报表审计报告

1.迪威视讯（大华事务所审计）。2013年7月29日，迪威视讯因涉嫌信息披露违法违规，被证监会立案调查，截至审计报告签发日，证监会立案调查工作尚未结束，注册会计师无法判断中国证监会立案调查结论对迪威视讯的财务报表可能产生的影响。

2.东方银星（大信事务所审计）。东方银星于2012年预付重庆市瑞展园林有限公司苗木采购款1,800.00万元，预付重庆品魁商贸有限公司材料采购款500.00万元，预付重庆沃尔夫商贸有限公司材料采购款589.00万元，截至2013年12月31日，上述预付款余额未发生变化，注册会计师无法确认上述款项所涉及交易事项的合理性。

此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，东方银星向控股股东关联方重庆天仙湖置业有限公司购买其位于重庆市万州区天仙湖的16宗相邻土地，总面积为109,698.04平方米（折164.55亩），土地购买价格为15,960.42万元。该款项已于2010年4月全部支付，后因重庆市万州区调整天仙湖项目非核心区规划的原因，暂不具备土地过户的条件，因此截至2013年12月31日，相关土地产权转让手续尚未办理完成。

3.金谷源（立信中联事务所审计）。如财务报表附注所述，昆山宏图实业有限公司（以下简称昆山宏图）2012 年因与金谷源存在借贷纠纷向河北省高级人民法院提起诉讼，2013年4月28日，最高院做出了二审判决：（1）金谷源于判决生效之日起十日内偿还昆山宏图73,916,570 元及利息；（2）金谷源于判决生效之日起十日内归还昆山宏图本金25,796,340 元及利息，并承担诉讼费用。该项诉讼系因2006年金谷源在进口业务中，昆山宏图通过商品房网签销售给江苏苏豪国际集团和浙江中江控股公司作为对金谷源进口业务的担保，由金谷源代江苏苏豪和浙江中江代付房款给昆山宏图，并由金谷源出具借条给昆山宏图。同时在业务过程中，金谷源委托第三方另行向昆山宏图支付了款项。金谷源根据相关合同及委托付款的情况，已预计6,000万元损失。但是涉及江苏苏豪和浙江中江的债权转移追索，以及金谷源委托第三方付款，有待司法或各方确认和取得，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以判定该项判决对会计报表的影响。

4.康达尔（瑞华事务所审计）。2012年12月3日，康达尔收到证监会下达的《调查通知书》（编号：深证调查通字12490号），截至审计报告日，对康达尔的立案调查尚未结束，注册会计师无法确定该事项对康达尔财务报表可能产生的影响。

5.键桥通讯（瑞华事务所审计）。（1）键桥通讯于2013年初分次支付给深圳天中亿科技发展有限公司、深圳市瑞博利贸易有限公司、深圳华智圣贸易有限公司和深圳市福田区赛格电子市场兴百易得经营部资金共计255,158,550.00元，未及时进行账务处理，延迟约半年时间补记入账，该等事项显示键桥通讯对货币资金管理的内部控制制度执行的有效性存在重大缺陷，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确定上述内部控制制度执行的重大缺陷对键桥通讯2013年度财务报表的影响程度，也无法判断上述公司是否与键桥通讯存在关联关系。（2）键桥通讯2013年3月27日、2013年4月15日分别用20,000,000.00元及40,000,000.00元的一年定期存单为深圳市优源供应链有限公司提供贷款担保，担保额度共1.5亿元，截至2013年12月31日，深圳市优源供应链有限公司贷款余额为59,515,000.00元，该定期存款到期解付后，键桥通讯转款给深圳市优源供应链有限公司偿还上述贷款。该项担保未经股东大会批准，键桥通讯亦未对外发布公告，该等事项显示键桥通讯对担保业务管理等内部控制制度执行的有效性存在重大缺陷，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确定上述公司是否与键桥通讯存在关联关系以及上述内部控制制度执行的重大缺陷对键桥通讯2013年度财务报表的影响程度。（3）键桥通讯从非客户方转入资金冲减账面应收账款的金额为227,669,686.40元，注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以确定上述交易事项的真实性，也无法判断键桥通讯与该等公司之间是否存在关联方关系。因此，注册会计师无法确定是否有必要对应收账款及其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。（4）键桥通讯2013年12月31日存在部分账龄在1年以上的应收账款218,813,571.61元，计提坏账准备50,991,196.40元，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确定上述应收账款的可收回性，亦无法判断键桥通讯对该应收账款计提的坏账准备是否充分及适当。（5）键桥通讯于2014年3月7日因涉嫌信息披露违法违规被证监会立案调查，截至审计报告签发日，键桥通讯尚未收到证监会相关调查结论。注册会计师无法确定相关调查结论对键桥通讯2013年度财务报表的影响。

6.华锐风电（瑞华事务所审计）。（1）如财务报表附注所述，华锐风电对2013年末存货进行全面清查后，发现存在账实不符的情形，实物少于账面的差异金额为126,853.54万元。华锐风电在存货盘点结果初步清理、核对及收集相关业务证据的基础上，对账实不符的存货按照初步判断形成的原因进行了相应会计处理，并对毁损、报废及待修复物资计提了45,698.10万元的存货跌价准备。因存货盘点结果的清理核对尚未完成、相关证据材料正在收集之中、损坏待修复物资的可使用价值或预计修复成本正在核定之中，因此注册会计师未能获取充分、适当的审计证据以实施必要审计程序，对于盘点结果以及基于盘点结果基础上的会计处理所影响的资产减值损失、销售费用、管理费用、营业外支出等科目注册会计师亦无法确认。此外，注册会计师在对应付账款进行函证时发现存在较多往来不符的情形，鉴于华锐风电内部控制薄弱，注册会计师无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。（2）2013年末，华锐风电基于对未来经营状况判断的基础上，在母公司财务报表确认了递延所得税资产32,924.13万元。由于华锐风电已连续两年出现较大金额的亏损，其中母公司2012年实现利润总额-71,011.26万元，2013年实现利润总额-331,244.50万元。因无法对华锐风电未来的盈利情况获取充分、适当的审计证据，注册会计师无法确定该事项对华锐风电财务报表的影响是否恰当。（3）如财务报表附注所述，华锐风电2013年5月29日、2014年1月12日分别收到中国证监会“稽查总队调查通字131074号”、“稽查总队调查通字140084号”《立案调查通知书》，中国证监会决定对华锐风电进行立案调查。截至审计报告签发日，证监会立案调查工作尚未结束，注册会计师无法判断证监会立案调查结论对华锐风电财务报表可能产生的影响。

7.熊猫烟花（天健事务所审计）。如财务报表附注所述,（1）本期熊猫烟花采用委托收款方式收回Tinex等六位客户欠款1,857.25万元，熊猫烟花全额冲减了应收账款并转回资产减值损失490.16万元。注册会计师无法就委托收款的事项及上述款项的可收回性获取充分、适当的审计证据。（2）截至2013年12月31日,熊猫烟花应收钟自奇股权转让款本金及资金利息1,702.50万元。鉴于钟自奇存在的违约事实以及双方2013年签订的补充协议有关条款约定事项存在的不确定性，注册会计师无法就上述股权转让款的本金及利息的可收回性获取充分、适当的审计证据。

8.中银绒业（信永中和事务所审计）。中银绒业的控股股东宁夏中银绒业国际集团有限公司（以下简称中绒集团）为中银绒业的部分原绒个人供应商提供贷款担保，并存在资金往来，这些原绒个人供应商与中银绒业存在原绒收购交易。由于注册会计师目前所实施的审计程序无法获取对该事项认定所需的充分、适当的审计证据，所以，无法确定该事项是否构成关联交易以及其可能对中银绒业2013年度财务报表相关项目的影响。

9.莲花味精（亚太集团事务所审计）。如财务报表附注所述，（1）2010年4月25日, 莲花味精接到中国证监会调查通知书，因涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未披露等原因，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，中国证监会决定对莲花味精进行正式立案调查。（2）2010年6月30日前,莲花味精对已发现的2007年度、2008年度、2009年度涉及的重大会计差错事项分别进行了更正，内容详见莲花味精2009年度更正后的财务报表。截至审计报告签发日，注册会计师尚未取得证监会对莲花味精的调查结论，无法判断莲花味精上述会计差错更正的结果及范围与证监会的调查结论是否一致；同时注册会计师也无法实施其他满意的替代审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断证监会立案调查的莲花味精虚增会计利润、重大诉讼未披露等事项对莲花味精2012年度财务报表可能产生的重, 大影响。

10.天津磁卡（中审华寅五洲事务所审计）。天津磁卡2005年年报中披露了因其涉及重大诉讼，深圳中院冻结并拍卖了天津磁卡持有的天津环球化学科技有限公司（以下简称环球化学）73%股权。依据广东省深圳市中级人民法院民事裁定书（[2004]深中法执字第942号），王桂林于2005年10月4日通过竞拍以371.41万元取得了上述股权。2006年7月25日，王桂林与天津磁卡签订了股权转让协议，王桂林将其持有的环球化学73%股权（股权转让金作价680万元）转让给天津磁卡，天津磁卡对此收购股权事项一直未予披露，会计账簿中亦未见支付680万元股权收购款的相关原始资料及账务处理，且天津磁卡一直未将环球化学纳入合并财务报表。由于天津磁卡未将环球化学纳入合并财务报表，注册会计师无法确认环球化学截至2013年12月31日的财务状况及2013年度的经营成果。天津磁卡提供的环球化学的财务报表反映，截至2013年12月31日，环球化学的资产总额33,023,997.28元，负债总额58,223,601.46元，所有者权益-25,199,604.18元，2013年度营业成本及费用合计657,377.03元，净利润-657,377.03元。

此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注，（1）2013年10月17日，天津磁卡接到证监会下发的调查通知书，因涉嫌信息披露违法违规，对天津磁卡进行立案调查。截至审计报告出具日，天津磁卡尚未收到证监会的立案调查结论。（2）如财务报表附注所述，截至2013年12月31日，天津磁卡累计亏损-735,060,241.91 元，欠付大股东天津环球磁卡集团有限公司借款162,469,733.68元，2013年度经营活动净现金流量-150,290,472.31元。针对上述可能导致对持续经营假设产生疑虑的情况，天津磁卡管理层已制定了应对计划，天津磁卡对持续经营假设是适当的，不存在重大不确定性。

11.四海股份（中喜事务所审计）。（1）四海股份与包头久泰实业有限责任公司签订框架式购煤协议，采用商业承兑汇票方式预付购煤款3.084亿元，截至审计报告出具日，尚未发生实物交易。（2）注册会计师注意到，河北久泰有限责任公司与合慧伟业商贸（北京）有限公司（四海股份控股股东）因诉前财产保全一案，2014年3月9日，河北久泰有限责任公司申请冻结了合慧伟业商贸（北京）有限公司所持四海股份4000万股票。经查，包头久泰实业有限责任公司与河北久泰实业有限责任公司为同一实际控制人控制。对于上述预付购煤款事项是否与此诉讼相关及可能导致的影响尚不能预计。

（三）无法表示意见财务报表审计报告

1.*ST超日（大信事务所审计）。（1）*ST超日2013年度继续发生巨额亏损，截止2013年12月31日，累计未弥补亏损292,308万元，营运资金和归属于母公司的股东权益为负数，当期损益及资产负债金额还可能因审计范围受限产生影响。*ST超日生产经营管理陷于停滞，逾期借款137,952万元，应付债券不能按期付息，供应商货款无力偿付，银行账户和主要资产处于被冻结、抵押或查封等涉诉状态。2014年4月3日，债权人上海毅华金属材料有限公司以*ST超日不能清偿到期债务，且资产不足以清偿全部债务、明显缺乏清偿能力为由，向上海市第一中级人民法院提出对*ST超日进行破产重整的申请，截至审计报告日，法院尚未受理。上述情形表明存在可能导致*ST超日持续经营能力产生疑虑的多项重大不确定性。虽然*ST超日对持续经营能力进行了评估，但注册会计师未能获取相应的证据支持，以判断*ST超日固定资产、在建工程等资产的账面价值是否应当以其可收回金额列示，并对资产和负债进行重新分类。因此，注册会计师无法判断*ST超日继续按照持续经营假设编制2013年度财务报表是否适当。（2）*ST超日纳入合并范围的境外子公司Chaorisky Solar Energy Sael，2013年12月31日资产总额105,824万元，净资产6,047万元，2013年度实现营业收入16,087万元，净利润1,468万元注册会计师未能实施满意的审计程序，以证实该组成部分的财务状况及经营成果是否公允反映。（3）截至2013年12月31日，*ST超日应收包括Solarprojekte GmbH Andreas Damm在内的38户境内外客户款项余额238,597万元，已计提坏账准备92,522万元，该等应收款项多数已逾期，2013年度仅收回11,525万元，*ST超日也未采取有效的催收措施。注册会计师对这些应收款项实施了函证程序，但未能取得债务人回函确认，也无法实施其他替代审计程序，以获取证实期末应收款项余额及坏账准备计提金额充分、适当的审计证据。

2.*ST霞客（立信事务所审计）。（1）截至2013年12月31日，*ST霞客合并报表净资产40,072.07万元，流动负债205,228.35万元，流动资产152,325.92万元，流动负债高于流动资产52,902.43万元，2013年度*ST霞客归属于母公司所有者的净利润-34,956.88万元，可能导致*ST霞客营运资金维持日常经营存在重大不确定性。（2）如财务报表附注所述，因*ST霞客不能按时归还银行借款，造成部分银行借款逾期。截至财务报告批准日，*ST霞客及控股、全资子公司的银行债务（含银行借款、银行承兑汇票、信用证）扣除保证金等后的逾期净额共计46,465.59万元。因银行借款逾期，截至财务报告批准日，银行债权人向法院申请的诉前保全金额累计为49,291万元，诉讼保全金额累计为32,353.93万元（其中包括外币700万美元，按2013年12月31日汇率折合人民币4,267.83万元），诉讼金额（本金）累计为71,621.13万元（其中包括外币3,755.11万美元，折合人民币22,894.53万元）。*ST霞客及控股、全资子公司共计有32个银行存款账户受限或被冻结，银行存款余额合计976.51万元（其中包括外币9.30万美元，折合人民币56.70万元）；固定资产账面价值31,060.48万元和存货账面价值3,930万元被查封。因*ST霞客逾期借款诉讼案件尚未有结果，及未来可能产生新的逾期借款诉讼或其他相关事项，对公司持续经营的影响存在重大不确定性。（3）如财务报表附注所述，截至2013年12月31日，*ST霞客控股子公司滁州安兴环保彩纤有限公司（以下简称滁州安兴）在滁州海关备案登记的未到期免税进料加工业务料件按平均价计算总计5,436.42万美元（折合人民币33,145.31万元）。按相对应非免税料件的进口关税税率、增值税税率测算，涉及的关税、增值税金额合计8,027.18万元。2014年1月1日至本财务报告批准日，滁州安兴已向滁州海关缴纳了关税及缓息、增值税及缓息4,078.89万元，并有294.54万元关税和增值税缴税单未到应缴到期缴纳日，尚未支付。如进料加工业务不能按手册约定如期完成，将被海关补征税款。上述情况表明，存在可能导致*ST霞客及控股、全资子公司持续经营能力产生重大不确定性。*ST霞客及控股、全资子公司已对持续经营能力作出了评估，但其与持续经营评估相关的应对措施的可行性与成效缺乏相应的证据支持。因此，注册会计师无法获取*ST霞客及控股、全资子公司运用持续经营假设编制财务报表的充分、适当的审计证据。

3.新都酒店（立信事务所审计）。如财务报表附注所述等，新都酒店为关联方提供违规担保，根据公司独立董事告知，该项担保从未经公司董事会、股东大会审议，是在公司及董事会不知情的情况下擅自以公司名义所做的担保，此外，新都酒店向关联方购买、出租资产，在审计中，注册会计师无法实施满意的审计程序，获取充分适当的审计证据，以识别新都酒店的全部关联方，注册会计师无法合理保证新都酒店和关联方交易的相关信息得到恰当的记录和充分的披露，这些交易可能对新都酒店的财务报告产生重大影响，注册会计师也无法判断是否还存在其他对财务报表产生重大影响的诉讼、担保情况等。

4.国创能源（天职国际事务所审计）。如财务报表附注所述，2012年6月，国创能源原董事长在未提交董事会和股东大会审议批准的情况下，以国创能源的名义分别与陈世达、贵州阳洋矿业投资有限公司（以下简称阳洋矿业）和上海优道投资管理有限公司（以下简称优道投资）签订了《委托融资协议书》、《融资服务框架协议》。在签订上述协议后，优道投资及其管理的有限合伙企业通过发行国创能源定增基金募集资金转入国创能源账户净额770,139,166.66元，国创能源根据陈世达、阳洋矿业付款指令对上述资金全额转出及支付。这些资金转入、转出及支付时未纳入国创能源财务核算，本期国创能源已通过追溯重述将其纳入国创能源的财务核算。注册会计师对这些资金的转入、转出及支付实施包括函证、询问等审计程序，但仍然无法判断该融资事项的真实情况以及其后果对财务报表的影响。由于国创能源的人员变动、资料交接等原因，注册会计师未能获取国创能源真实、完整的诉讼、抵押和担保等财务资料，无法按照中国注册会计师审计准则的规定实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据。由于上述事项的存在，注册会计师无法确定其对财务报表的影响，而这些影响将导致国创能源持续经营存在重大不确定性。

（四）带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告

1.昌九生化（大华事务所审计）。（1）由于江氢分公司及部分子公司停产多年,本报告期未发生生产业务,无正常采购及销售业务,故注册会计师未对这部分分子公司的生产管理、原材料采购以及销售管理内部控制活动的有效性进行测试；（2）截至2013年12月31日，昌九生化累计未弥补亏损55,617万元，流动负债超过流动资产40,233万元,昌九生化己在财务报表附注中披露财务报表仍然以持续经营假设为基础编制的理由及企业具体的应对计划,但其持续经营能力尚存在不确定性。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

2.上海物贸（立信事务所审计）。上海物贸于2013年10月11日收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》（编号：沪调查通字2013-1-031号），因涉嫌信息披露违法违规，证监会已对其立案稽查。截至审计报告日，证监会对上海物贸涉嫌信息披露违法违规尚在稽查过程中。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

3.*ST传媒（利安达事务所审计）。*ST传媒营业收入连续3年严重下滑，2013年度扣除非经常损益后的净亏损为2,270.23万元，截至2013年12月31日，流动负债高于流动资产6,702.19万元。*ST传媒已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

4.康达尔（瑞华事务所审计）。（1）工程方面缺陷。西乡山海上园项目在四证不齐的情况下先开工，监理合同在四证齐全后才签订，导致项目工程现场管控存在缺陷，对前期工程部分子项目三方鉴证及时确认工程量有影响。（2）关联方交易方面缺陷。关联方交易的审批制度和合同签订操作规范未得到始终一贯有效执行，对于关联方交易定价、合同签订等重大事项和程序未完全严格按照规范控制流程实施，未能及时履行信息披露程序。由于存在上述重大缺陷，注册会计师提醒内部控制审计报告使用者注意相关风险。

5.酒鬼酒（瑞华事务所审计）。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者关注，在内部控制审计过程中，注册会计师注意到酒鬼酒的非财务报告内部控制存在重要缺陷。酒鬼酒全资子公司酒鬼酒供销有限责任公司（以下简称供销公司）于2013年11月29日在中国农业银行杭州分行华丰路支行（以下简称农行华丰支行）开立了户名为“酒鬼酒供销有限责任公司”的人民币活期结算账户，并于12月9日至12日共计存入1亿元。2014年1月6日，供销公司通过银行对账单发现农行华丰支行账户截至2013年12月31日的账户余额仅剩1,176.03元。经确认，该账户中1亿元存款已被他人分三笔非法转走，酒鬼酒于2014年1月10日向公安机关报案。酒鬼酒董事会未立即将该重大事项进行公开信息披露，直至2014年1月28日才发布《重大事项公告》披露该项存款被非法转走及面临重大损失的情况。酒鬼酒上述行为违反了《酒鬼酒公司信息披露管理制度》第三十九条“公司发生重大事件，投资者尚未得知时，公司应当立即披露，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响”，该事项构成非财务报告内部控制的重要缺陷。酒鬼酒公司管理层已识别出上述重要缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中。

6.*ST二重（瑞华事务所审计）。*ST二重于2008年启动“一个中心、两个基地”战略布局，并获国家发展改革委员会批准，列入中央企业扩大内需投资项目。截至2013年12月31日,镇江出海口一期工程己基本达到竣工状态，成都技术中心己竣工，受下游行业投资需求不足，镇江出海口基地、成都技术中心相关生产、设计能力没得到释放，“一个中心，两个基地”战略布局，没能达到预期效果。鉴于*ST二重目前的经营环境和经营现状，2013年7月，国务院国有资产监督管理委员会对中国第二重型机械集团公司（以下简称中国二重）与中国机械工业集团有限公司（以下简称国机集团）实际联合重组，中国二重整体划至国机集团。国机集团根据国务院国有资产监督管理委员会的要求制定了《中国二重改革振兴实施方案》（国机改[2014]132号),该振兴方案为中国二重中国三年实现脱困目标。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

7.泸天化（四川华信事务所审计）。（1）泸天化及所属子公司高管薪酬虽由泸天化及所属子公司支付，但高管薪酬系由母公司四川化工控股（集团）有限责任公司考核确定，不是由相关公司董事会确定。（2）泸天化控股子公司九禾股份有限公司以2013年12月27日存于兴业银行股份有限公司成都分行的3.3亿元定期存单（存单号0313611），为泸天化母公司四川化工控股（集团）有限责任公司向云南国际信托有限公司借款3.135亿元提供质押，该项质押已于2014年4月 25日解除。泸天化未按照《四川泸天化股份有限公司对外担保管理制度》的规定及时披露上述质押担保行。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

8.中银绒业（信永中和事务所审计）。中银绒业控股股东宁夏中银绒业国际集团有限公司（以下简称中绒集团）为中银绒业的部分原绒个人供应商提供贷款担保，并存在资金往来，这些原绒个人供应商与中银绒业存在原绒收购交易。由于注册会计师目前所实施的审计程序无法获取对该事项认定所需的充分、适当的审计证据，所以，无法确定上述事项是否构成关联交易以及其可能对中银绒业2013 年度财务报表相关项目的影响。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

9.*ST凤凰（信永中和事务所审计）。如财务报表附注所述，*ST凤凰处于重整阶段。截至2013年12月31日，*ST凤凰未分配利润-739,640.56万元，股东权益-519,941.49万元，银行逾期贷款总计199,250.67万元。*ST凤凰已在财务报表附注披露了拟采取的改善措施。由于存在依据《中华人民共和国企业破产法》规定的原因被宣告破产清算的风险，因而可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在重大不确定性。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

10.莲花味精（亚太集团事务所审计）。2010年4月25日，莲花味精接到证监会通知书，因涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未披露等原因，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对莲花味精进行正式调查。截至审计报告签发日，注册会计师尚未取得证监会对莲花味精的调查结论。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

（五）无法表示意见内部控制审计报告

青鸟华光（中兴华事务所审计）。2013年12月1日，青鸟华光的《内部控制手册》才编制完成并开始实施，没有经过充分的运行时间，因此注册会计师无法对青鸟华光财务报告内部控制的有效性发表意见，但注册会计师在实施有限程序的过程中，发现了以下重大缺陷：青鸟华光在2013年度前没有按照《关联方交易决策制度》的规定，及时识别关联方，公司实际控制人确认有误，从而导致识别关联方不完整、不准确。2013年8月，中国证监会山东证监局对青鸟华光下达《关于对潍坊北大青鸟华光科技股份有限公司采取责令改正措施的决定》后，青鸟华光才进行更正及相关信息披露。青年华光在2013年度的财务报告中对期初数进行了重大会计差错更正。

（六）否定意见内部控制审计报告

1.风神股份（立信事务所审计）。注册会计师认为风神股份的财务报告内部控制制度基本完善，并能够有效运行，但还存在两方面的重大缺陷使风神股份的内部控制未能为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证。（1）风神股份建立的三包返利控制制度中缺少对已发生三包返利进行会计处理时限的相关规定，无法保证已发生费用能够及时准确的进行会计处理。上述问题影响财务报表中主营业务收入和销售费用的交易完整性、准确性和截止性。风神股份在2013年12月对上述问题进行了完善整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。风神股份在编制2013 年度财务报表时已对主营业务收入和销售费用可能存在的会计差错予以关注和避免，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。（2）风神股份设置的销售流程中开具发货通知单后即将信息传递到开具销售发票环节，会造成公司已开具销售发票确认的收入中部分收入的确认不符合《企业会计准则》收入确认的条件。上述问题会影响财务报表中营业收入的交易完整性、准确性和截止性。上述问题在2013 年12月31日存在，但风神股份在编制2013 年度财务报表时已发现上述问题并对相应流程制度进行了重新修订和实施，对风神股份2013年度财务报表中所影响的主营业务收入进行了恰当调整，并对前期对应数据进行了追溯调整及重述。

风神股份管理层在企业内部控制评价报告中已关注到上述问题，并在企业内部控制评价报告中得到充分反映。在风神股份2013年财务报表审计中，注册会计师已经考虑了上述问题对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。截至2014年4月25日，风神股份已完成对上述内部控制缺陷的整改工作。

2.华锐风电（瑞华事务所审计）。华锐风电未对存货等实物资产实施有效控制，造成存货等实物资产与账面记录存在重大不一致。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，注册会计师认为上述重大缺陷使华锐风电内部控制失去这一功能。华锐风电管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中，上述缺陷在所有重大方面已在《2013年度内部控制评价报告》中得到公允反映。在华锐风电2013年财务报告中，注册会计师已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

3.天津磁卡（中审华寅五洲事务所审计）。（1）天津磁卡未指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，导致存在帐外子公司的情形。（2）天津磁卡虽建立了公司间按月对账制度，但该制度未得到有效执行，导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现，在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账准备。（3）天津磁卡未建立投资业务的会计系统控制，未能及时、准确地确认长期股权投资、投资收益及合理计提减值准备。（4）天津磁卡缺乏有效的销售业务会计系统控制，存在未发货而提前确认销售收入、未确认成本。（5）天津磁卡未建立期末财务报告流程控制制度，财务报表编制流程过程中，各种数据的输入、处理及输出未见相关控制复核，未见管理层人员参与期末财务报告流程，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理，未见管理层及治理层人员对期末财务报告流程进行监控。对上述重大缺陷天津磁卡管理层亦未执行相应的补偿性控制。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，注册会计师认为上述重大缺陷使天津磁卡内部控制失去这一功能。上述重大缺陷导致天津磁卡2013年度未经审计的财务报表出现重大错报，天津磁卡管理层己识别出上述重大缺陷，并且包含在天津磁卡的内部控制评价报告中。在天津磁卡2013年财务报表审计中，注册会计师已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

三、上市公司审计机构变更情况

截至2014年4月30日，共有34家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，共涉及上市公司223家（详见附表6-1）。前后任事务所均已报备变更信息的有135家，仅前任事务所报备变更信息的有1家，仅后任事务所报备变更信息的有87家。从事务所报备的变更原因看，有51家是因事务所合并，有45家是因项目主要审计团队加入后任事务所。

截至2014年4月30日，共有18家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息，共涉及上市公司44家（详见附表6-2）。前后任事务所均已报备变更信息的有29家，仅前任事务所报备变更信息的有2家，仅后任事务所报备变更信息的有13家。